Állandó telephely
Az állandó telephely a nemzeti és a nemzetközi adójogban használt kifejezés . A nemzeti adójogban az állandó telephely létezésének különféle jogi következményei vannak . Az úgynevezett kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás kétoldalú jogában az állandó telephely megléte alapvetően lehetővé teszi az állandó telephely államának , hogy hozzáférjen az általa termelt jövedelemhez jövedelemadó céljából (lásd az OECD-egyezmény 5. és 7. cikkét) ). Ezenkívül az európai jog a különböző adóügyi szabályozási területeken összekapcsolódik az állandó telephely fogalmának német nyelvű változatával.
Hazai törvény
Az adótörvénykönyv (AO) 12. cikkének (1) bekezdésemeghatározza az állandó telephelyet mint bármely állandó üzleti létesítményt vagy létesítményt , amely a társaság tevékenységét szolgálja. Különösen az alábbiak tekinthetők működési helyeknek : az ügyvezetés , a fióktelepek , az irodák , a gyártás vagy a műhelyek , a raktárak , a beszerzési vagy értékesítési helyek , a bányák , kőbányák vagy más helyhez kötött, helyben előrenyomuló vagy úszó telepek az ásványkincsek kinyerésére, építési munka vagy összeszerelés, helyben is Progresszív vagy lebegő, ha akár az egyedi építési munka vagy összeszerelés, akár ha egymás mellett létező több építési munkálat vagy szerelvény egyike, vagy ha több egymást követő építési munkálat vagy szerelvény hat hónapnál tovább tart.
jövedelemadó
A munkaviszonyból származó jövedelem esetén d. H. Bérek, jövedelemadót a bérek levonása ( béradó) terheli , amennyiben a béreket olyan munkáltató fizeti, akinek lakóhelye, szokásos tartózkodási helye, vezetősége, székhelye, állandó telephelye vagy állandó képviselője van Németországban (belföldi munkáltató, EStG 38. § (1 ) bekezdés ). A jövedelemadóról szóló törvény értelmében vett állandó telephely az a vállalkozás vagy a munkáltató vállalkozásának része, amelyben meghatározzák a jövedelemadó-levonás végrehajtásához szükséges bért (EStG 41. § (2) bekezdés).
Iparadó
Az iparűzési adót minden kapcsolódó üzleti vállalkozás köteles fizetni , amennyiben Németországban állandó telephelyet tart fenn ( GewStG 2. § ). Ha egy vállalatnak több állandó telephelye van , akkor a kereskedelmi bevételeket úgy kell lebontani, hogy minden önkormányzat jogosult legyen a iparűzési adóból származó bevétel egy részére . A szétszerelés szabványa a bérösszegek aránya, lásd a GewStG 28. és azt követő pontjait.
Jövedelemadó / társasági adó
Azok a személyek, akiknek nincs állandó lakóhelyük vagy szokásos tartózkodási helyük Németországban, korlátozott jövedelemadó hatálya alá tartozik, ha a jövedelemadóról szóló törvény 49. cikke (a jövedelemadóról szóló törvény 1. cikkének (4) bekezdése) értelmében hazai jövedelmet keresnek . Azokat a vállalatokat, amelyeknek sem a vezetésük, sem a bejegyzett székhelyük nincs Németországban, belföldi jövedelem után társasági adó terheli ( KStG 2. szakasz ). A belföldi jövedelem a kereskedelmi műveletekből származó jövedelem, amely egy Németországban található állandó telephelyen keletkezik (EStG 49. cikk (1) bekezdés 2. a) pont).
A korlátlan adókötelezettséggel rendelkező magánszemélyek és vállalatok globális jövedelmükre általában német adókötelesek. A külföldön végzett tevékenységből származó jövedelmet a hazai adóalap tartalmazza. Az állandó telephely államának azonban adójogosultsága is lesz az ilyen külföldi állandó telephely jövedelmeihez. A hazai törvények szerint - ugyanazon nyereség kettős adóztatásának elkerülése vagy csökkentése érdekében - egy hasonló, külföldön kivetett adót ellensúlyozni lehet a hazai adóval (legfeljebb az alkalmazandó belföldi adó összegével) ( EStG 34c. imputációs módszernek nevezzük ). Ha kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás van az érintett államok között (lásd alább a kétoldalú megállapodásokról szóló törvényt ), akkor a külföldi állandó telephely nyeresége mentesülhet, azaz H. megszüntethető a hazai adóalapból, és utána csak abban az országban kell adóztatni, amelyben található, (úgynevezett mentességi módszer ). Ellenkező esetben a jóváírási módszert kell alkalmazni, összehasonlítva a nemzeti joggal. Ha a külföldi állandó telephely , amely nem egy EU-tagállamban vagy EGT- államban található, veszteséget okoz, ezeket csak ellensúlyozni lehet az ugyanazon ország más állandó telephelyeiből származó pozitív jövedelemmel; a többlet átvihető, és az adózás során nem veszik figyelembe (vö . EStG 2a . § 1. bekezdés), kivéve, ha az érintett állandó telephely az úgynevezett aktív tevékenységek legalább 90% -át végzi, pl. B. Áruk gyártása és kiszállítása (EStG 2a. Cikk (2) bekezdés). Az EU vagy EGT állandó telephelyeiből származó veszteségeket általában a nyereségcsökkentő intézkedésként kell figyelembe venni a hazai értékelési alap keretein belül, vagyis ellensúlyozhatók a hazai nyereséggel.
Kétoldalú szerződési törvény
Ha egy vállalat több államban folytat üzleti tevékenységet, minden állam megadóztathatja azokat a jövedelmeket, amelyekhez kapcsolódási pont van a területén . Mivel kerülni kell a vállalati nyereség többszörös megadóztatását, a különböző államok kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményeket kötöttek , amelyekben "megosztják" az adóztatás jogát egymás között. Németország aláírta a kapcsolt vállalkozások közötti nyereségkiigazítások esetén a kettős adóztatás kiküszöböléséről szóló megállapodást, amely viták esetén a multinacionális vállalatok áru- és szolgáltatásárainak meghatározásával foglalkozik. Ha egy vállalat egy másik országban folytatja üzleti tevékenységét egy ott található állandó telephelyen keresztül, akkor a társaság nyereségét a másik államban lehet megadóztatni, amennyiben hozzá lehet rendelni ehhez az állandó telephelyhez (OECD-MA 2008/2010. Cikk. ).
A szerződéses törvény szerint az "állandó telephely" olyan állandó üzleti telephelyet jelent, amelyen keresztül a társaság üzleti tevékenységét részben vagy egészben végzik (OECD-MA 5. cikk (1) bekezdés). Az OECD-MA 5. cikk (2) bekezdése szerint az állandó telephely magában foglalja különösen az ügyvezetés helyét, egy fiókot, egy irodát, egy gyártóüzemet, egy műhelyt és egy bányát, egy olaj- vagy gázlerakót, egy kőbányát vagy más az ásványkincsek kiaknázása. Az építmény vagy létesítmény csak akkor állandó üzem, ha annak időtartama meghaladja a tizenkét hónapot (OECD-MA 5. cikk (3) bekezdés). Az OECD-MA 5. cikk (4) bekezdése szerint a következők nem minősülnek állandó telephelynek: olyan létesítmények, amelyeket kizárólag a vállalat árui vagy árui tárolására, kiállítására vagy szállítására használnak; A vállalat tulajdonában lévő, kizárólag tárolásra, kiállításra vagy szállításra fenntartott áruk vagy termékek leltára; A társasághoz tartozó árukészletek vagy áruk, amelyeket kizárólag abból a célból tartanak fenn, hogy egy másik vállalat feldolgozza vagy feldolgozza őket; állandó üzleti hely, amelyet kizárólag áruk vagy áruk vásárlása vagy a társaság számára történő információszerzés céljából tartanak fenn; állandó üzleti hely, amelyet kizárólag a társaság számára végzett egyéb tevékenységek végzése céljából tartanak fenn, amelyek előkészítő vagy kiegészítő tevékenységek; állandó üzleti hely, amelyet kizárólag a fent említett tevékenységek többsége végzése céljából tartanak fenn, feltéve, hogy az állandó üzleti tevékenység ebből eredő általános tevékenysége előkészítő jellegű vagy kiegészítő tevékenységnek minősül.
Az OECD-MA 5. cikk (5) bekezdés digitális digitális telephelyeket ír le .
A tevékenység egy bróker , jutalék ügynök vagy más független képviselő általában nem vezet a telephelynek az ügyfél, feltéve, hogy azok járnak keretében a szokásos üzleti tevékenység (5. Para. 6 OECD-MA). A leányvállalat vagy más ellenőrzött társaság nem jelenti az anyavállalat vagy az ellenőrzést végző társaság állandó telephelyét (OECD-MA 5. cikk (7) bekezdés). A szerződés szerinti értelmezés elsőbbséget élvez a nemzeti jogéval szemben (vö. OECD-MA 3. cikk (2) bekezdés). A kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodások elsőbbséget élveznek a hazai joggal szemben ( AO 2. § (1) bekezdés).
Európai jog
Az úgynevezett szülő-leányvállalatokról szóló irányelv (MTRL) 2. cikkének (1) bekezdése szerint az állandó telephely egy tagállam állandó telephelye, amelyen keresztül egy másik tagállam társaságának tevékenységét teljes egészében vagy teljes egészében végzik . részben, feltéve, hogy e vállalkozás tevékenységének nyeresége abban a tagállamban van, amelyben található, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás, vagy - ilyen megállapodás hiányában - a nemzeti jog szerint adóköteles (2. cikk (2) bekezdés). 1 MTRL).
Lásd még
irodalom
- gesetze-im-internet.de Szövetségi Igazságügyi és Fogyasztóvédelmi Minisztérium
- Állandó telephely . In: Gabler Wirtschaftslexikon . Springer Gabler Verlag
- Wassermeyer. In: Wassermeyer: kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás . Megjegyzés. 124. kiadás. 2013, OECD-MA 5. cikk szerinti állandó telephely
- Gersch. In: Klein: Adótörvénykönyv . Megjegyzés. 11. kiadás. 2012, AO 12. § (állandó telephely)
- Hayman. In: Blümich: EStG, KStG, GewStG . Megjegyzés. 121. kiadás. 2014, 41. bek. 27. és azt követően (jövedelemadó, állandó telephely)
- Thürmer. In: Blümich: EStG, KStG, GewStG . Megjegyzés. 121. kiadás. 2014, 38. bek. 70. évf. (Béradó, állandó telephely)
- Mirigyek. In: Blümich: EStG, KStG, GewStG . Megjegyzés. 121. kiadás. 2014, 41. bek. 300 és azt követően (Kereskedelmi adó, állandó telephely)
- Schönfeld. In: Wassermeyer: kettős adóztatás elkerüléséről szóló megállapodás . Megjegyzés. 124. kiadás. 2013, az 1. cikk előzetes megjegyzése előtt, sz. 142. (az anya-leányvállalatokról szóló irányelvről)
- Voss. In: Dauses: Az EU kereskedelmi jogának kézikönyve . 2012. októberétől, J adótörvény, sz. 133. (az anya-leányvállalatokról szóló irányelvről)