A kopás értékcsökkenése
Ennek levonása elhasználódást (rövid értékcsökkenés ), a köznyelvben értékcsökkenés , az értékcsökkenés állóeszközök van említett alá adójog .
Tábornok
Ha egy eszközt állóeszközökből származó jövedelemszerzésre használnak, amelyek az eszköz költségét vagy termelési költségét okozzák, akkor nem folyik ki az adóalany. A beszerzett eszköz csak a készpénz vagy a bankszámla helyére lép, amellyel az új eszközt beszerezték vagy előállították. Ez a helyettesítés előfordul mind a generációs profit jövedelem és a generációs többlet jövedelem .
Ha a beszerzett vagy gyártott tárgyi eszköz értékcsökkenthető eszköz, akkor a beszerzés vagy gyártás, de az eszköz elhasználódása az adóalany vagyonának a jövedelemszerzés által okozott csökkenését jelenti, mivel az adózó eszközeinek értékcsökkenése nem egyenértékű találkozik. Az ilyen elhasználódás alapvetően üzleti költségek vagy üzleti költségek . Minden évben éves összegként "levonható" a költségeknek az a része, amely a várható hasznos élettartam alatti elosztásból származik .
Az értékcsökkenés csökkenti a jövedelmet , ami viszont az adóköteles jövedelem alapja .
Elhatárolás
Az elhasználódás levonását Németországban szabályozza a jövedelemadóról szóló törvény, amely ezt a kifejezést szinonimaként használja az értékcsökkenés üzleti kifejezéssel . Míg azonban üzleti szempontból minden értékcsökkenést értékcsökkenésnek neveznek, az adójog a következő változatokat különbözteti meg:
- a kereskedelmi jog szerinti ütemezett értékcsökkenést elhasználódási értékcsökkenésnek nevezik
- az állóeszközök nem tervezett kereskedelmi értékcsökkenése megfelel a rendkívüli kopásból származó adólevonásnak (AfaA)
- a forgóeszközök nem tervezett kereskedelmi értékcsökkenése megfelel a részleges értékcsökkenésnek adózási szempontból
- kollektív értékcsökkenés az EStG 6. § (2a) bekezdése szerint (2008 óta).
A lerakódás típusai kopáshoz
A kopás levonása két tényezőn alapul:
- A beszerzési vagy termelési költségek összege és
- normális hasznos élettartam
A levonást ezekből a változókból kell meghatározni, a következő jogilag lehetséges változatok szerint:
Értékcsökkenés egyenlő éves összegekben (lineáris értékcsökkenés)
Az alapszabály előírja a levonást állandóan magas éves összegekben (egyenes értékcsökkenés). Az amortizálandó eszköz beszerzési költségei egyenletesen oszlanak el a hasznos élettartam évei között. Ez azt jelenti, hogy minden évben ugyanazt az összeget írják le. Különbséget kell tenni az értékcsökkenési arány (éves értékcsökkenési százalék , amely a számla 100 százaléka / használati év alapján ) és az értékcsökkenési összeg (beszerzési érték / hasznos élettartam) között , ezáltal a hasznos élettartamot a törvény írja elő.
Lineáris értékcsökkenési leírás mellett az eszköz hasznos élettartama végén számított maradványértéke 0 euró vagy 0 pénznem (WE). Az eszköz teljesen leírásra kerül, amíg a tétel még mindig létezik a vállalatban. Mivel ez sérti a megfelelő könyvelés elveit, 1 WE emlékeztető értéket vezettek be, amellyel az eszközt a könyvekben lehetett tartani. Később azonban a beszerzési költségek szerepeltek a rendszerben rács . Ennek eredményeként az emlékeztető értéke már nem szükséges. Amíg az eszköz még rendelkezésre áll, a megfelelő beszerzési költségek szerepelnek az eszközelőzmények lapon. Ha a WG megszűnik létezni, az AHK kiáramlásként jelenik meg az eszközelőzmények lapon. Ez azt jelenti, hogy az elidegenítés még CU 0 könyv szerinti érték mellett is látható.
Értékcsökkenés csökkenő éves összegekben (csökkenő egyenleg értékcsökkenés)
2007-ig (és ismét 2009-ben és 2010-ben) az adójog által megengedett egyetlen kivétel a többéves levonási összegek kiszámításakor az ingó eszközök geometriai-degresszív levonása volt , amelyeket egy speciális könyvtárban vezetnek.
A csökkenő értékcsökkenés mellett minden évben rögzített százalékot vonnak le az előző év könyv szerinti értékéből . A százalékos arány nem haladhatja meg a lineáris értékcsökkenési leírásnál alkalmazandó értékcsökkenési százalék rögzített többszörösét (= 100% ÷ használati év) és egy bizonyos százalékot.
Az elmúlt évtized folyamán a jogalkotó többször módosította az értékcsökkenés maximális mértékét.
2001 -ig
A 2001. január 1-je előtt végrehajtott vásárlások az egyenes vonalú értékcsökkenési ráta háromszorosával vagy legfeljebb 30 százalékával levonhatók voltak ( 52. § (21a) bekezdés).
2001-2005
2001. január 1-jétől 2005. december 31-ig a százalékos arány 20% -ra vagy az egyenes értékcsökkenés kétszeresére korlátozódott ( 52. § (21a) bekezdés).
Egy másik kivétel a bérlakások értékcsökkenése volt; Itt lehetőség volt a mérlegcsökkenés csökkenésére, ha az építési kérelmet 2006. január 1 -je előtt gyártási ügyekben nyújtották be, vagy a közjegyzői szerződés 2006. január 1 -jét megelőzően jogilag hatályos módon került megkötésre az akvizíciós ügyekben. A 2006. január 1-jétől kezdődő új esetek esetében az EStG 7. § 4. bekezdésének 1. mondata, 2a. Bekezdése szerint csak a beszerzési vagy termelési költségek egyenletes vonalú építési értékcsökkenését lehet figyelembe venni (jelenleg 2%).
2006-2007
Mint gazdaságpolitikai intézkedés, a jogalkotó elfogadta a degresszív értékcsökkenési háromszoros egyenes arány és a felső határ 30%, mint egy speciális amortizációs vásárlások az időszak január 1, 2006 december 31, 2007 ( § 7., 2. bekezdés, 3. mondat ).
2008
2008. január 1 -jén a társasági adóreformról szóló törvény részeként megszüntették a csökkenő értékcsökkenést az újonnan beszerzett árukra vonatkozóan ( EStG 7. § (2) bekezdés, 52. § (21a) bekezdés). A szállítás időpontja a döntő: Ha ez 2008. január 1 -je előtt volt, akkor a csökkenő egyenleg továbbra is felhasználható, figyelembe véve az értékcsökkenési elveket.
2009-2010
A 2008. december 21 -i „A foglalkoztatás megóvása a növekedés megerősítésével” intézkedéscsomag adózási szabályainak végrehajtásáról szóló törvénnyel ( Szövetségi Közlöny, I, 2896. o. ) A csökkenő egyenleg értékcsökkenést ideiglenesen újra bevezették az ingóságok esetében. 2009 és 2010, vagy gyártották. Ezen eszközök értékcsökkenési aránya 2,5-szerese az egyenletes értékcsökkenés százalékának, de legfeljebb 25% ( EStG 7. szakasz (2) bekezdés 1. mondat).
2011-2019
A 2011. január 1 -jétől 2019. december 31 -ig tartó időszakban a csökkenő mérleg értékcsökkenését megszüntették. ( 7. szakasz (2) bekezdés, 1. mondat, EStG régi verzió).
2020 -tól
A 2020. június 29-i, úgynevezett második koronaadótámogatási törvény révén a csökkenő egyenleg-értékcsökkenést ideiglenesen újból bevezették az összes mozgatható tárgyi eszközre, amelyet 2019. december 31. után és 2022. január 1. előtt szereztek be vagy gyártottak. Ezen eszközök értékcsökkenési aránya 2,5-szerese az egyenletes értékcsökkenés százalékának, de legfeljebb 25% ( EStG 7. szakasz (2) bekezdés).
Értékcsökkenési speciális formák
A szokásos élettartamuk az egyik , hogy ten év, és a maximális sebessége degresszív értékcsökkenés 30% lehetséges beruházások között január 1, 2006 december 31., 2007, azt mutatja, hogy az eszközök egy viszonylag rövid élettartama - legfeljebb 5 éves - a csökkenő értékcsökkenés alig kínál előnyöket a lineáris értékcsökkenéssel szemben. Másrészt lényegesen kedvezőbb hatása van, ha hosszabb ideig használják.
Ezzel a módszerrel a lapos részesedést a tervezett hasznos élettartam végén nem értékelik le teljesen. Ennek elkerülése érdekében az adó- és kereskedelmi jog lehetővé teszi, hogy a geometriai-degresszív értékcsökkenésről egyenes vonalú értékcsökkenésre váltson. Ez az egyetlen megengedett változás az értékcsökkenésben. A csökkenő egyenlegről az egyenes vonalú értékcsökkenésre való áttérés ajánlott, ha a csökkenő egyenleg értékcsökkenése alacsonyabb, mint az egyenletes értékcsökkenés, figyelembe véve a hátralévő hasznos élettartamot és a maradványértéket. A 10 éves értékcsökkenési idővel rendelkező áruk esetében ez általában így van az értékcsökkenési táblázat szerinti teljes hasznos élettartam fele után (ökölszabály).
Az immateriális javakat nem lehet amortizálni geometriai degresszív módszerrel. Az értékcsökkenés csak lineáris alapon vagy előre nem tervezett értékcsökkenésként valósul meg.
Az alacsony értékű eszközök (GWG) teljes mértékben leírhatók Németországban a jövedelemadóról szóló törvény 6. §-ának (2) bekezdésének megfelelően 800 EUR-ig ( forgalmi adó nélkül ) (410 EUR 2007-től 2017-ig) a megszerzés évében . A 2008-ban vagy 2009-ben beszerzett GWG-t 150 eurótól (nettó forgalmi adó nélkül) lehet csoportos tételbe helyezni, és 5 év alatt 20 százalékos értékcsökkenést kell kimutatni lineáris módszerrel.
Az értékcsökkenés kezdete és vége
A német jövedelemadóról szóló törvény szerint a vásárlás vagy gyártás naptári hónapját le kell írni ( a jövedelemadóról szóló törvény 7. § (1) bekezdésének 4. mondata). Minden megkezdett hónapra az éves értékcsökkenési leírás 1 /12 -ét kell alkalmazni (pl. Ha szeptember 20 -án vásárolták, 4/12: szeptember / október / november / december). Az értékcsökkenési időszak vége az értékcsökkenési táblázatból származik , amelyben a pénzügyi adminisztráció határozza meg a hasznos élettartamot. Ha az eszközt idő előtt, például értékesítés útján, és egy pénzügyi éven belül vonják vissza, akkor az értékesítés évének értékcsökkenését kell arányosan alkalmazni (R 7.4, 8. bekezdés EStR).
A használt eszközök értékcsökkenése
Elvileg a használt termékeket leírni kell a hátralévő hasznos élettartamuk során. Ha egy önállóan használható eszköz beszerzési költségei nem haladják meg a 800 eurót (2017-ig: 410 euró), akkor alacsony értékű eszközként is kezelhetők.
A használt gépjárművek területén kiterjedt ítélkezési gyakorlat alakult ki :
Ezeknél meg kell becsülni a fennmaradó hasznos élettartamot. Figyelembe kell venni a jármű életkorát, állapotát és valószínű használatának típusát ( BMF 1993. május 28 -i levele, Federal Tax Gazette 1993 I. 483. o. 2. tétel). A legfeljebb 3 éves járművek esetében a „normál” hátralévő hasznos élettartam feltételezhető (6 év az értékcsökkenési táblázat szerint - jármű életkora). Még akkor is, ha a jármű több mint hat éves, a hátralévő két -három év hasznos élettartamot a nagy futásteljesítményre vonatkozó különleges bizonyíték nélkül kell feltételezni.
Ezzel szemben hosszabb ideig is írhat. A BFH 2001. április 17 -i határozata szerint (BFH / NV 2001, 1255. o.), Figyelembe véve a futásteljesítményt, az előző tulajdonos teljes hasznos élettartama több mint 8 év lehet. Egy gépjármű teljes futásteljesítménye 160 000 km (BFH, 1991. július 26 -i ítélet (VI R 82/89) BStBl. 1992 II. 1000. o.).
Példák
Példa lineáris értékcsökkenésre
A St. független szoftverfejlesztő 2005 januárjában új számítógépes rendszert vásárolt a vállalatának. A beszerzési költségek áfa nélkül 2700 euró. A számítógépes rendszer hasznos élettartama három év, ami 33 1/3%-os értékcsökkenési rátát eredményez. Az értékcsökkenés éves összege ennek megfelelően 900 €.
St. a következő következtetést vonhatja le a kopásról:
Anschaffungskosten: 2.700 €
AfA im Jahr 2005: 900 € = 33 1/3 % von 2.700 €
Restwert am 31. Dezember 2005: 1.800 €
AfA im Jahr 2006: 900 € = 33 1/3 % von 2.700 €
Restwert am 31. Dezember 2006: 900 €
AfA im Jahr 2007: 899 € = 33 1/3 % von 2.700 €
Restwert am 31. Dezember 2007: 1 € (Erinnerungswert)
Ha St. csak 2005 októberében vásárolja meg a számítógépes rendszert, a fejlesztés így néz ki:
Anschaffungskosten: 2.700 €
AfA im Jahr 2005 3/12 von 900: 225 € = AfA nur für 3 Monate
Restwert am 31. Dezember 2005: 2.475 €
AfA im Jahr 2006: 900 €
Restwert am 31. Dezember 2006: 1.575 €
AfA im Jahr 2007: 900 €
Restwert am 31. Dezember 2007: 675 €
AfA im Jahr 2008: 674 €
Restwert am 31. Dezember 2008: 1 € (Erinnerungswert)
Példa csökkenő mérleg -értékcsökkenésre
2009 januárjában a vállalkozó St. vásárolt egy pult irodájába költsége a € 1,800. A hasznos élettartam 10 év, ami 10%-os értékcsökkenést eredményez. Ebben az esetben St. használja a csökkenő egyenleg értékcsökkenést. Csökkenő mérleg értékcsökkenés esetén az értékcsökkenési ráta a maradványértékre vonatkozik. Ebben az esetben az értékcsökkenési arány 2 1/2-szer magasabb lehet, mint az egyenes értékcsökkenésnél (lásd fent), de nem lehet magasabb 25%-nál. A 2010. december 31. után vásárolt eszközök esetében a csökkenő mérleg értékcsökkenése már nem engedélyezett.
Anschaffungskosten: 1.800,00 €
AfA im Jahr 2009: 450,00 € = 25 % von 1.800,00 €
Restwert am 31. Dezember 2009: 1.350,00 €
AfA im Jahr 2010: 337,50 € = 25 % von 1.350,00 €
Restwert am 31. Dezember 2010: 1.012,50 €
AfA im Jahr 2011: 253,13 € = 25 % von 1.012,50 €
Restwert am 31. Dezember 2011: 759,37 €
AfA im Jahr 2012: 189,84 € = 25 % von 759,37 €
Restwert am 31. Dezember 2012: 569,53 €
AfA im Jahr 2013: 142,38 € = 25 % von 569,53 €
Restwert am 31. Dezember 2013: 427,15 €
AfA im Jahr 2014: 106,79 € = 25 % von 427,15 €
Restwert am 31. Dezember 2014: 320,36 €
Mivel a csökkenő mérleg értékcsökkenését soha nem lehet teljes mértékben leírni, megengedett az egyenes értékcsökkenési leírásra való áttérés, és ettől kezdve minden évben ugyanazt az összeget írják le a változáskori maradványértékről. Most a lineáris értékcsökkenés módosítása megfelelő. Az értékcsökkenés összege most a fennmaradó könyv szerinti értékből és a fennmaradó futamidőből származik:
320,36 € / 4 Jahre = 80,09 € pro Jahr
Egyéb különleges előírások
- alacsony értékű eszköz
- Különleges értékcsökkenés
- Befektetési levonás
- Részleges értékcsökkenés
- Fokozott értékcsökkenés
Svájci adószabályok
A Svájcban, a Szövetségi Adóhivatal (FTA) közzéteszi maximális amortizációs kulcsok, hogy be kell tartani. Az adott iparágak számára rendelkezésre bocsátott dokumentumokban mind a lineáris, mind a degresszív arányok szerepelnek. Ezek az értékcsökkenési arányok Svájc egész területén érvényesek, de a kantonok egyedi esetekben eltérhetnek e rendelkezésektől.
Üzleti értékcsökkenés
A belső elszámolásban, a költségszámításban és a kontrollingban az értékcsökkenés, amelyet amortizációnak neveznek, az oknak megfelelően kerül kiegyenlítésre. Itt döntő különbségek lehetnek az adótörvény által előírt értékcsökkenéssel szemben.
Gazdasági értékcsökkenés
A gazdasági értékcsökkenés (ÖA) az az összeg, amely a jövőbeli pótlóberuházások végrehajtásához szükséges. Az összeg ceteris paribus kisebb, mint a kereskedelmi vagy adócsökkenési leírás, mivel az összeg kamatozású is. Az OA kiszámítása:
OA = Értékcsökkenthető eszközök
A gyakorlatban gazdasági értékcsökkenésre van szükség, például a készpénz hozzáadott értékének kiszámításakor .
Egyéni bizonyíték
- ↑ Tájékoztató a jövedelemadóról szóló szabadkereskedelmi megállapodásról ( 2008. március 12 -i emléklap az internetes archívumban )
irodalom
- Geiermann, Liebscher, Rosarius, Stuhrmann: AfA-Lexikon. A BMF hivatalos értékcsökkenési tábláival. Stollfuß Medien, ISBN 978-3-08-254300-9 .