Számviteli politika

A számviteli politika a könyvelés minden intézkedését magában foglalja , a pénzügyi év során és a számviteli törvény szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésekor a pénzügyi kimutatások , a pénzügyi kimutatások tudatos megtervezése céljából a beszámolót készítő társaság befolyásolni tudja.

Tábornok

A közzétett éves pénzügyi kimutatások címzettjei különösen a hitelezők ( bankok , beszállítók ), tőkebefektetők ( részvényesek , részvényesek , nyereségben részt vevő vezető ), hitelbiztosítások , hitelminősítő intézetek , hitelirodák , vállalati vezetés ( menedzsment , igazgatóság ), alkalmazottak , ügyfelek , adóhatóságok , állami ( önkormányzati vagy városi tanács , sajtó , lakosság ) és versenytársak . Még akkor is, ha ezek az érdekcsoportok nagyon eltérő értékelési kritériumokat alkalmaznak, a mérlegpolitika arra irányul, hogy a lehető legnagyobb mértékben igazságot szolgáltasson az összes érdekcsoport számára, mert az összes címzett számára egységes éves pénzügyi kimutatásokat tesznek közzé. Az egyetlen kivétel az adómérleg , amely - a kereskedelmi mérlegtől való eltérés esetén - célorientált könyvelést jelent az adóhivatal számára.

A számviteli politika csak Németországban és nemzetközi szinten lehetséges, mert a számviteli törvény szándékosan mozgásteret teremt, és ésszerű kereskedelmi értékelés keretében lehetőséget biztosít a könyvelő társaságnak . Általános különbséget tesznek a formális és az anyagi számviteli politika között. Míg a nyilvánosságra hozatal , osztályozás és magyarázat opció része a hivatalos számviteli politika , a használata értékelési opciót , diszkréció és tényszerű strukturálás része az anyag számviteli politika .

Mint konzervatív egy számviteli politika említett, amelyek a jövedelem , pénzügyi és vagyoni helyzetéről is rossz a társaság szokott lenni -, mint a tényleges körülmények - képvisel. A progresszív mérlegpolitikával azonban a helyzetet általában túl jól mutatják be.

A számviteli politika intézkedéseinek lehetőségei és motívumai

Azonban csak a leltár értékét az éves pénzügyi kimutatások , vagyis H. Az eszközök és a források , így például még a mérleg saját tőke a vállalat befolyásolja. Az éves pénzügyi kimutatások változásai , d. H. a bevételeket és ráfordításokat viszont nem lehet tartósan és szisztematikusan befolyásolni a számviteli politika intézkedéseivel. A számviteli politikával kapcsolatos intézkedések tehát "csak" befolyásolhatják azt az időpontot, amikor a vonatkozó bevételek és kiadások felmerülnek . A számviteli politika adópontja azonban felhasználható annak érdekében, hogy a társaság nyeresége, amelyet a jövedelemadó és a jövedelemadó adóalapja a lehető legkésőbb alakít ki, vagy a lehető legegyenletesebben keletkezzen az idő múlásával ( jövedelemsimítás ). A nyereség későbbi felhalmozódása az adófizetések kamatmentes halasztását eredményezi a társaság részéről, a jövedelem simítása pedig az adóterhek csökkenését eredményezi progresszív adókulcsokkal .

Az állam mellett azonban más érdekcsoportok is címzettjei a számviteli politikának, például a hitelintézetek . Míg a vállalatok általában ösztönzik az állami ügynökségeket a lehető legkonzervatívabb mérlegpolitika folytatására, ez nem vonatkozik a bankokra. Itt a vállalatok ösztönzést kapnak arra, hogy a lehető legjobban bemutassák jövedelmüket és eszközhelyzetüket, hogy befolyásolják a kockázattól függő hitelfeltételeket ( hitelkeretek összege , kamatlábak , nyújtandó hitelbiztosítékok , külső garanciák ) és a minősítést. szívességet.

Viszont a bankok vagy a hitelminősítők megpróbálják a hitelkockázat-elemzésben ( minősítésben ) elismerni a társaság számviteli politikáját és ellensúlyozni a társaság pénzügyi adatainak újrafeldolgozásával (tiszta), hogy bizonyos számviteli politikákat semlegesítsenek, például a mérlegen kívüli lízingeszközök és -kötelezettségek aktiválása és passziválása , valamint a lízingdíjak feltételes kamatokra és értékcsökkenési elemekre bontása. A hitelminősítő intézetek különböző módszerekkel határozzák meg a lízingelt eszközökre elismert összegeket, beleértve: egy olyan tényező megközelítés, amelyben a vállalat összes jelenlegi bérleti díját megszorozzuk 8-as szorzóval. Ennek a „8. faktoros megközelítésnek” implicit feltételezései 6% p kamatszinten alapulnak . a. Feltéve, hogy a bérelt ingatlan hasznos élettartama 15 év. A „faktor 8 megközelítést” a hitelminősítő intézetek is alkalmazzák, ha az alapul szolgáló feltételezések (kamatszint, hasznos élettartam) nem teljesülnek. Az eredménykimutatás elemzéséhez vagy a bérleti díjak ( angol bérleti díjak ) figyelembevétele előtti üzemi eredményadatok ( " EBITDAR ") használata ajánlott, vagy a bérleti díjak bontása és átcsoportosítása kamat- és értékcsökkenési elemekre . Mivel nem lehet pontosan számszerűsíteni az eszközök és a jövedelmek mérlegpolitikával motivált torzulásait, lényegében csak egy ellenőrzőlista-szerű ellenőrzés marad, hogy alkalmaztak-e és hogyan (potenciálisan problematikus) értékelési lehetőségeket, hogy a vállalat hogyan merítette ki vagy milyen intézkedéseket tett a tények alakítása érdekében.

faj

Általában meg lehet különböztetni a formális és az anyagi számviteli politikát:

Fajok részletesen

Azonosítási és magyarázási lehetőségek

Ha van közzétételi vagy magyarázási lehetőség, a kiegyenlítő fél feladata, hogy bizonyos mennyiségi vagy minőségi információkat, például az "egyéb működési bevételek" pontos összetételét, az éves pénzügyi kimutatások kiegészítő megjegyzéseiben közölje, vagy sem. Az azonosítási és magyarázási lehetőségek használata objektíven meghatározható. A vállalatok ösztönzik az ilyen részletes információk visszatartását, például ha másképp lehetne látni, hogy a múltban keletkezett jövedelem jelentős része olyan jövedelemforrásokból származik, amelyek valószínűleg egyszeri jellegűek, például a vagy az értékhelyesbítések csökkentése .

Vázlati lehetőségek

A besorolási opciók lehetőséget adnak a kiegyenlítő félnek arra, hogy bizonyos eszközöket és kötelezettségeket vagy külön, a mérleg eszköz- és forrásoldalára tegyen, vagy nyíltan levonja azokat bizonyos kötelezettségekből és eszközökből. "Nyílt dedukció" esetén nemcsak az egyenlegeket, hanem a részfogásokat és az minuendékeket is meg kell adni. A nyílt levonás a mérlegfőösszeg csökkenéséhez vezet - összehasonlítva az eszközök és források oldalon történő elszámolással -, és így állandó tőkealap mellett a tőkeszerkezet (látszólagos) javulásához vezet . Például a vállalatoknak lehetőségük van vagy a mérleg forrásoldalán kapott előlegeket a kötelezettségek alá sorolni, vagy nyíltan levonni a készletekből (lásd a német kereskedelmi törvénykönyv 268. cikkének (5 ) bekezdését). A strukturálási opciók használata objektíven meghatározható. A strukturális mérleg készítése során vagy a mérleg kulcsadatainak meghatározásakor eltéréseket lehet tenni a mérlegkészítő által meghatározott struktúrától.

Megközelítési és értékelési lehetőségek

Ha vannak értékelési lehetőségek, a kiegyenlítő fél választhat a különböző értékelési módszereket , például amikor értékelésével gyártási költségeket a kész és félkész termékek ( 255. § , 2. és 3. § HGB), az értékelés az anyagi fogyasztás , vagy a készletek választotta a feltételezett követési módszer ( FIFO , LIFO stb.). A befektetett eszközök értékelésekor gyakran vannak lehetőségek lineáris vagy geometriai-degresszív értékcsökkenés alkalmazására, vagy vannak speciális adócsökkenési lehetőségek. Az értékelési opciók speciális esete a megközelítési opciók - itt a vállalatnak lehetősége van bizonyos tételek nulla euró értékű beállítására, például aktív halasztott adók vagy alacsony értékű eszközök .

Rendkívül nagy opciók (és diszkréció) léteznek a goodwill értékelésében is, amely akkor merül fel, amikor a társaság egy másik társaság részvényeit szerzi meg, és a vételár meghaladja a megvásárolt társaság (arányos) nettó eszközeit . A megfelelő szabályozás nemcsak jelentősen különbözik a különböző számviteli standardok között , hanem idővel jelentős változásokon is átesik (ami jelzi az eszköz helyes értékének meghatározásával kapcsolatos alapvető elméleti problémákat). Az értékcsökkenési szabályok az azonnali és teljes értékcsökkenéstől, az ütemezett értékcsökkenés maximum 10, 15, 20 vagy 40 évre elosztva, a tervezett értékcsökkenés teljes lemondásáig terjednek, de ezután éves értékvesztési tesztekkel (más néven "jövőbeli jövedelem kozmetikai javításával") ), majd szükség esetén végrehajtandó ütemezett értékcsökkenés. Az értékelési opciók alkalmazását az éves pénzügyi kimutatások mellékletében dokumentálni kell, és így objektíven meghatározható. A jövedelemre és az eszközökre gyakorolt ​​hatások pontos és időszakonkénti számszerűsítése általában nem lehetséges ésszerű erőfeszítéssel egy kívülálló számára.

Belátása

Mivel a jogi követelményeket gyakran nem a legapróbb részletekig szabályozzák, a vállalatoknak gyakran van mérlegelési mozgástere . Ez például annak meghatározására vonatkozik, hogy egy ingatlan „valószínűleg tartósan károsodik-e” , hány év az épület „várható élettartama ”, létrejöttek-e „megfelelő rendelkezések ”, vagy „ tartozásokat ” leírásra kerültek. A diszkréció értékelése nagyon szubjektív .

Tényszerű megállapodások

Az egyensúlyi politikai indíttatású ügyintézési tranzakciók viszont gazdasági szempontból semlegesek a társaság káros cselekedeteivel szemben, akiket a vállalat vezetése a részvényesek vállalatról alkotott képéhez választ, hogy befolyásolják a célzott tevékenységet. Ilyen például a javítási vagy marketing intézkedések, kutatási vagy beruházási projektek elhalasztása vagy előterjesztése annak érdekében, hogy a jelenlegi időszak költségei a lehető legalacsonyabbak vagy magasabbak legyenek, a jövőbeli időszakok kárára vagy javára. A tényleges szerkezet magában foglalja a befektetett eszközök eladását és lízingelését ( angol eladás és lízing visszavásárlás ) is, különösen, ha az eladás során rejtett tartalékok merülnek fel. Kívülálló számára azonban csak kivételes esetekben lehet a vállalat bizonyos intézkedéseit pusztán a számviteli politika alapján besorolni.

A könyvelési irányelvek részletei

Ha a jelentendő éves többletet meg akarják növelni (vagy csökkenteni kell a veszteséget ), a következő intézkedések lehetségesek.

Ezeket az intézkedéseket kombinálva vagy elkülönítve hajthatjuk végre.

irodalom

Egyéni bizonyíték

  1. ^ Karlheinz Küting / Claus P Weber, A mérlegelemzés - tankönyv az egyedi és konszolidált pénzügyi kimutatások értékeléséhez. 2004, 411. o.
  2. ↑ Jörg Baetge / Hans-Jürgen Kirsch / Stefan Thiele, Bilanzanalyse , 2004, 161. o. És 172. o.
  3. ↑ Lásd: Standard & Poor's, Standard and Poor's Corporate Rating Criteria , 2008, 69. o .; Barbara Havlicek, A mérlegen kívüli kitettségek elemzése, globális perspektíva , in: Rating Methodology, Moody's Investors Service, Report # 87408, 2004, 3. o.
  4. ^ Brian Oak, mérlegbérleti szerződések: nagybetűs és értékelési következmények, látásból, de nem észből , minősítési módszertan, in: Moody's Investors Service, Report # 4859, 1999, 30. o.
  5. ^ Brian Oak, mérlegbérleti szerződések: nagybetűs és értékelési következmények, látásból, de nem észből , minősítési módszertan, in: Moody's Investors Service, Report # 4859, 1999, 5. o.
  6. ^ Albert Metz / Richard Cantor / Pamela Stumpp, A hitelminősítések hatékonysága mint a relatív iparági nemteljesítési kockázat mutatói , in: Moody's Investors Service, Report # 88.8682004, 30. o.
  7. ↑ Ilyen ellenőrzőlistákra lásd Judith Eigermann, Kvantitatív hitelminősítési eljárás a gyakorlatban : Finanz Betrieb, 2001, 523. o .; Karlheinz Küting / Claus P Weber, Die Bilanzanalyse, tankönyv az egyedi és konszolidált pénzügyi kimutatások értékeléséhez , 2004, 423. o.
  8. ↑ Werner Pepels, Kisvállalkozású üzleti adminisztráció , 2017, 418. o
  9. ↑ Michael Bitz, Az éves beszámoló , 2003, 688. o
  10. ↑ Lásd: DVFA, 2003, 1913. és azt követő oldalak: Javaslatok a vállalatok múltbeli adatainak korrigálására a „kiszámítható eredmények” meghatározása céljából.
  11. ↑ Karlheinz Küting / Claus P Weber, Die Bilanzanalyse, tankönyv az egyedi és konszolidált pénzügyi kimutatások értékeléséhez , 2004, 205. o.
  12. ^ Marc F. Massoud / Cecily A. Raiborn, A jóakarat könyvelése. Jobban járunk? , in: Review of Business, 2003, 26. o.
  13. ^ Marc F. Massoud / Cecily A. Raiborn, A jóakarat elszámolása. Jobban járunk? , in: Review of Business, 2003, 30. o
  14. ↑ Henner Schierenbeck : Az üzleti ügyintézés alapjai. 2003, 614 o.